Минфин России разъяснил нюансы обложения НДС работ по сохранению объектов культурного наследия
Ключевой момент разъяснения касается определения налоговой базы. Ведомство указывает, что она формируется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьёй 105.3 НК РФ. Иными словами, налогом облагается полная договорная цена.
Действующее законодательство не предусматривает механизма исчисления НДС по отдельным составляющим договорной цены. Это означает, что даже если в смету заложены товары или услуги, которые подрядчик приобрёл без НДС, при «перепродаже» их в составе единого комплекса строительных работ налог начисляется на всю сумму контракта. Исключений для отдельных элементов затрат здесь не предусмотрено.
Касаемо работ по сохранению объектов культурного наследия сообщается, что этот вид деятельности освобождён от налогообложения на основании подпункта 15 пункта 2 статьи 149 НК РФ. В перечень льготных работ входят консервация, ремонт, реставрация, приспособление объекта для современного использования, а также научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы.
Сюда же относятся противоаварийные и спасательные археологические полевые работы, научное руководство проведением работ, а также технический и авторский надзор. Освобождение применяется к реализации работ (услуг) по сохранению ОКН, включённого в реестр, а также выявленного ОКН, проведённых в соответствии с требованиями Федерального закона № 73-ФЗ, и к работам по сохранению культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций.
Однако здесь есть свои подводные камни, на которые обратил внимание Минфин. Освобождение от НДС распространяется только на реализацию самих работ по сохранению памятника. При этом, если подрядчик для выполнения этих работ закупает товары, работы или услуги, он не освобождается от уплаты НДС поставщикам (если те работают с НДС).
Более того, поскольку сама реставрационная деятельность налогом не облагается, суммы «входного» НДС, предъявленные подрядчику поставщиками, к вычету не принимаются. Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ, эти суммы должны учитываться в стоимости таких товаров (работ, услуг). Это важный аспект для сметчиков и финансовых директоров реставрационных компаний, который необходимо учитывать при планировании бюджета проектов.